年報審計論文(年報審計管理建議書)

年報審計論文

年報審計論文

年報審計論文一

一、基金會財務(wù)報告的常規(guī)審計

對基金會的審計與對行政事業(yè)單位或企業(yè)的審計既有區(qū)別也有相通之處。因此對基金會審計首先要像審計行政事業(yè)單位或企業(yè)一樣，搞好基金會財務(wù)報告的基本程序?qū)徲嫽虺Ｒ?guī)程序?qū)徲嫛?/p>

1、要做好充分的審前準備工作。基金會不是企業(yè)，也不是行政事業(yè)單位，而是一種社團組織。我們不能簡單地認為基金會的財務(wù)核算比較簡單，就采用審計行政事業(yè)單位或企業(yè)的程序和方法去審計基金會的財務(wù)報告，這樣難以搞好基金會的審計，難以規(guī)避審計風(fēng)險。因此，在對基金會審計之前，必須先搜集基金會的各種信息，研究與基金會有關(guān)的各種法規(guī)和政策，制定完備的審計實施方案并擬定好需要基金會提供的資料清單。審計前的準備越充分，審計時的效率就會越高，審計成本也會越低。

2、要吃透基金會法律、法規(guī)及政策的精神。與基金會有關(guān)的法律、法規(guī)主要有《中華人民共和國捐贈法》、《基金會管理條例》、《事業(yè)單位會計制度》、《民間非營利組織會計制度》及《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》。做好基金會的審計工作，事先要了解基金會于1997年—2004年執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，2005年1月1日起見執(zhí)行《民間非盈利組織會計制度》，并熟悉基金會執(zhí)行兩種會計制度之間的會計科目的轉(zhuǎn)換。

3、基金會現(xiàn)場審計時應(yīng)注意的審計方法。在資產(chǎn)審計方面，要注意及時盤點現(xiàn)金、審核銀行存款（包括外匯存款）的準確性；在負債審計方面，要注意審核往來科目（如其他應(yīng)付款）的真實性；在結(jié)余或凈資產(chǎn)審計方面，要注意審核限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)劃分的準確性，在收入審計方面，要注意審核捐贈收入、會費收入等各種收入的收據(jù)是否合法；收據(jù)上的金額是否及時足額入賬；在支出審計方面，要按照重要性原則抽查大額支出的憑證和附件，并與明細賬、總賬科目相核對，看有無不合法支出，有無將非限定性支出記入限定性支出，有無將人員辦公支出記入公益性支出。

二、基金會疑難問題的延伸審計

對基金會審計僅停留在上述常規(guī)審計程序是遠遠不夠的，難以發(fā)現(xiàn)重大問題、規(guī)避審計風(fēng)險，因此對有些疑難問題還有必要進行延伸審計。

1、對基金會系統(tǒng)內(nèi)（下屬單位）支出情況的審核。一般省市級的公募基金會均有縣區(qū)級的下屬單位，省市基金會對縣區(qū)基金會有經(jīng)費撥款。筆者在對某基金會審計時發(fā)現(xiàn)，市基金會下?lián)苜Y金，經(jīng)縣區(qū)基金會轉(zhuǎn)撥給鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道），最后發(fā)放到受益人，但受益人收款簽字（蓋章）的原始依據(jù)并沒有反饋到市基金會作為記賬憑證的附件。經(jīng)逐級向下核對后發(fā)現(xiàn)，有少數(shù)受益人的實際收款情況與基金會賬上反映的金額并不一致。這種“以撥代支”的情況既不便于日常財務(wù)監(jiān)督，也不便于定期的財務(wù)審計。因此，對省市級基金會的審計很有必要對下屬單位的收支情況進行逐級深入核實。為了既節(jié)約審計時間和成本，又對受益人、基金會、社會和政府負責(zé)，可以按重要性原則采用抽查程序?qū)饡M行延伸審計。

2、對基金會系統(tǒng)外單位關(guān)聯(lián)事項的審核。基金會的收支既涉及系統(tǒng)內(nèi)，也涉及系統(tǒng)外，其收支是否真實，是否存在舞弊，僅在基金會內(nèi)部是難以查清的。如外單位或個人向基金會捐款捐物是否全部及時入賬的問題，只從基金會內(nèi)部的收據(jù)存根上審核會有局限性。再如基金會向同一系統(tǒng)的另一單位租用辦公室支付的租金是否存在舞弊行為，也是在基金會內(nèi)部難以查實的。因為基金會憑證上記載的審批程序到位、租賃合同齊全、法律依據(jù)充足，而事實上，基金會付給同系統(tǒng)另一單位大額房租后，很有可能得到對方返回的一部分現(xiàn)金，并直接發(fā)給員工作為福利補貼。對此類疑問，只有設(shè)法從外單位了解，才有可能核實。

3、對大額支出的交易對方的追蹤審計。基金會有的支出金額非正常偏大，有的支出金額卻又非正常偏小，若僅從憑證和賬薄著手不易核實其真實性。例如基金會將組織受益人外出旅游，除將發(fā)生的食宿、交通費報賬外，還將旅游公司收款后開的收據(jù)報賬，且數(shù)額較大；又如基金會開展公益活動的會議費（食宿費）異常偏大（房租支出也偏大）；再如基金會工作人員的工資福利支出在賬薄上列支每人月平均不到2 000元，其數(shù)額又明顯偏少。如果審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，就很容易聯(lián)想到該單位很有可能在與關(guān)聯(lián)方聯(lián)手，取得合法的支出憑證從本單位套取現(xiàn)金，再從賬外發(fā)給員工作為福利補貼。因此對有作弊嫌疑的大額支出，只有對交易對方進行延伸審計，才有可能查個水落石出。

三、基金會重大問題的核心審計

通過對基金會進行上述常規(guī)審計和延伸審計，能夠發(fā)現(xiàn)、核實一些局部或個別的財務(wù)問題，但并不能審計出基金會的全部或根本性的問題。如果要從總體或全局上掌控審計風(fēng)險，得出與基金會實際情況相符合的審計結(jié)論，就必須抓住基金會的重大或核心問題進行審計。

1、要對基金會的公益事業(yè)支出比例進行審計。國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》第29條規(guī)定：“公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%”（其中上一年總收入包含利息收入、募集資金、接受捐贈和投資收益，不包含原始基金）。很多基金會往往一方面賬上資金結(jié)余較多，另一方面公益事業(yè)支出又較少，公益事業(yè)實際支出比例并沒有達到70%，有的甚至在35%以下。因此，中介機構(gòu)對基金會審計時不能只進行資產(chǎn)、負債、收入、費用的常規(guī)審計，只關(guān)注凈資產(chǎn)中限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)的劃分問題，還應(yīng)該對公益事業(yè)支出的比例問題進行專門審計。

2、要對基金會的人員和辦公支出比例進行審計?！痘饡芾項l例》第29條還規(guī)定：“基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當年總支出的10%”，但實際上有的基金會的人員和辦公支出占當年總支出比例偏高，甚至高出10至30個百分點。之所以出現(xiàn)這種狀況，主要是由“公益事業(yè)支出比例偏低”導(dǎo)致的。因為公益事業(yè)支出越大，人員和辦公支出金額就可相應(yīng)增大；反之，如果公益事業(yè)支出越小，人員和辦公支出金額則應(yīng)越小。按照條例的比例規(guī)定，基金會應(yīng)在提高公益事業(yè)支出占上年度總收入比例的前提下，努力將人員和辦公支出占當年總支出的比例降低到10%以下，使基金會運作的各項指標達到條例規(guī)定的要求。因此，中介機構(gòu)在基金會審計中應(yīng)對此比例進行專門審計，并對基金會提出建議和要求。

3、要對兩個比例的披露情況進行審核。筆者認為，基金會的財務(wù)報告至少應(yīng)由《資產(chǎn)負債表》、《業(yè)務(wù)活動表》和《公募基金會公益支出完成情況表》三種報表組成，特別是第三種報表中對上述兩個比例的列示是十分重要的。但是有的基金會并沒有編制和披露第三種報表，因此，中介機構(gòu)在審計中應(yīng)關(guān)注第三種報表的編制，對兩個比例的披露進行重點審核。在接受審計后，基金會還應(yīng)將審計報告和監(jiān)事會意見在網(wǎng)絡(luò)等媒體上予以公告，以接受社會的.監(jiān)督。

4、要將兩個比例與審計報告意見類型密切掛鉤。有的中介機構(gòu)對基金會出具審計報告時根本沒有考慮兩個比例是否達標這一因素。筆者認為，兩個比例是衡量基金會運行狀況好壞的核心指標，因此對基金會出具審計報告時必須考慮兩個比例的達標問題。具體地說，只有兩個比例均達到條例規(guī)定要求且無其他重大問題，才能對其出具標準無保留意見的審計報告；若財務(wù)核算比較規(guī)范，兩個比例與規(guī)定比例相差不大，則可出具帶保留意見的審計報告；而如果財務(wù)核算問題較多且兩個比例與規(guī)定比例相差很大，就應(yīng)對其出具否定意見的審計報告。必要時，還可對基金會管理當局出具管理建議書，指出基金會存在的問題，分析其形成原因并提出改進措施，以便基金會及時整改完善。

年報審計論文二

一、概述

（一）審計的起源與發(fā)展

審計起源于經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，所謂經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是指現(xiàn)代公司在公司所有權(quán)以及公司經(jīng)營權(quán)相互分離的前提下，公司的所有者與公司的實際經(jīng)營者基于委托形成的責(zé)任關(guān)系。由于公司基于經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系形成，而公司的所有者并不參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以公司的實際經(jīng)營者便需要承擔向公司的所有者報告真實、準確的公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)運營狀況的責(zé)任。而公司的所有者則需要基于所有權(quán)對公司實際經(jīng)營者提供的財務(wù)報告和會計信息進行審核監(jiān)督，以此保證公司的合法性、合規(guī)則性以及良性運營。于是，公司的所有者和實際經(jīng)營者便需要第三方，對公司的財務(wù)報告以及會計信息進行核查和審計，從而保證公司財務(wù)報告和會計信息的準確性和可靠性。因此，公司所有人、公司實際經(jīng)營人、公司審計人形成了現(xiàn)代審計關(guān)系。我國審計工作起步較晚，但是在近些年發(fā)展迅速。隨著我國《內(nèi)部審計基本準則》以及《審計法》的頒布，我國審計體系逐漸趨于完善。

（二）內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

內(nèi)部審計與外部審計都是審計方基于經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系對公司的財務(wù)狀況進行審計的行為。內(nèi)部審計與外部審計都需要在審計過程當中運用財務(wù)審計技術(shù)，而內(nèi)部審計得出的審計信息與外部審計得出的審計信息可以相互借鑒。但是，內(nèi)部審計與外部審計也存在著區(qū)別。其一，內(nèi)部審計與外部審計最直觀的區(qū)別在于，外部審計是由注冊會計師對公司整體財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，所以需要出具有法律效力的審計報告。但是，內(nèi)部審計則是財務(wù)監(jiān)督管理機構(gòu)的對內(nèi)部管理的一種手段方法，對公司內(nèi)部運行每一個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，所以一般可不出具審計報告。其二，內(nèi)部審計與外部審計的審計目標不同。外部審計的目的在于審查公司財務(wù)運營狀況的合法性與合規(guī)則性。而內(nèi)部審計的目的則是管理公司治理流程的有效性、評估公司的財務(wù)風(fēng)險、優(yōu)化公司的資本配置，從而改善公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況提高公司效率。其三，內(nèi)部審計與外部審計的業(yè)務(wù)范圍不同。外部審計的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，如財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動?？傊瑑?nèi)部審計與外部審計之間存在著聯(lián)系，同時也有諸多差異。

二、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作

（一）協(xié)作的動因和必要性

內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的動因有如下幾點：其一，在外部審計的過程當中，審計方無法充分利用內(nèi)部審計的審計信息。相比于外部審計人而言，內(nèi)部審計人掌握著被審計企業(yè)的第一手資料，并且對被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及財務(wù)狀況了解得比較詳盡。但是，外部審計人在進行審計時在獲得審計信息上，往往沒有內(nèi)部審計人便利。其二，內(nèi)部審計部門與外部審計部門之間存在隔閡。由于內(nèi)部審計與外部審計在設(shè)計目標以及部門利益方面存在沖突，所以內(nèi)部審計部門與外部審計部門難以達成合作。其三，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同缺乏機制支持。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的必要性主要體現(xiàn)在，內(nèi)部設(shè)計與外部審計可以通過協(xié)同審計共享審計信息、降低審計服務(wù)費用、提高內(nèi)部審計與外部審計的工作效率方面。同時，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同還可以提高公司的財務(wù)運營水平和公司治理水平。所以，內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作是非常必要的。

（二）協(xié)作基礎(chǔ)

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作基礎(chǔ)在于建立適合現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)部審計與外部審計機制。首先，內(nèi)部審計部門與外部審計部門應(yīng)當建立有效的溝通機制。內(nèi)部審計人員與外部審計人員在企業(yè)審計過程當中，應(yīng)當建立審計信息共享平臺，內(nèi)部審計部門在平時對企業(yè)各個機構(gòu)的審計中所獲得的審計信息應(yīng)當與外部審計部門共享。其次，內(nèi)部審計部門應(yīng)當與外部審計部門建立審計人員交流機制。雖然內(nèi)部審計部門與外部審計部門的審計目標和審計范圍不同，但是內(nèi)部審計部門與外部審計部門所運用的審計方法是相同的，這為內(nèi)部審計與外部審計的交流協(xié)作提供了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員與外部審計人員進行人員交流，不僅可以提高審計人員的審計專業(yè)水平，而且還可以使內(nèi)部審計人員與外部審計人員對雙方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同性。其三，在審計工作中，應(yīng)當確立以內(nèi)部審計為主導(dǎo)的原則。審計工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的重要原因在于，在審計工作當中沒有確定審計工作的主次順序。而內(nèi)部審計部門相對于外部審計部門而言，內(nèi)部審計部門更加了解公司審計的流程和安排，所以應(yīng)當在審計工作當中起到主導(dǎo)作用。因此，審計信息共享機制、審計人員交流機制以及內(nèi)部審計主導(dǎo)原則是內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的基礎(chǔ)所在。

（三）協(xié)作途徑

內(nèi)部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑：其一，建立內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作平臺，保證內(nèi)部審計與外部審計的信息溝通、人員流通以及審計流程暢通。其二，通過企業(yè)后期職業(yè)培訓(xùn)提高審計人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計人員在審計過程當中，應(yīng)當不斷提高自身的審計能力，制定內(nèi)部審計程序的合理方法，提供準確可靠的審計信息。其三，公司管理者應(yīng)當提高對內(nèi)部審計工作以及外部審計工作的重視，全力為公司的內(nèi)部審計工作提供便利。其四，政府部門應(yīng)當完善審計法律法規(guī)，進一步規(guī)范內(nèi)部審計與外部審計的流程，實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計的程序統(tǒng)一，以上為內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同途徑。

（四）對公司治理的影響

良好的企業(yè)經(jīng)營管理建立在企業(yè)管理層、外部審計以及內(nèi)部審計有效協(xié)作的基礎(chǔ)之上，其中內(nèi)、外部審計的協(xié)作關(guān)系是一項重要內(nèi)容。當內(nèi)部審計和外部審計可以互相接受對方的審計工作結(jié)果時，不僅可以減少重復(fù)工作，提高審計效率，而且可以共同確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效，共同加強企業(yè)全面風(fēng)險管理。內(nèi)部審計與外部審計共同保證企業(yè)信息披露真實可靠，產(chǎn)生內(nèi)部審計與外部審計聯(lián)合審計的效果。因此，內(nèi)部審計與外部審計在審計范圍上相互協(xié)調(diào)，在審計過程中相互合作，在確保審計范圍的前提下，能提高企業(yè)整體審計效率，降低審計費用，并提高公司的治理質(zhì)量。

三、事務(wù)工作中的問題

在審計事務(wù)當中，內(nèi)部審計與外部審計存在的問題主要有以下幾點：其一，公司管理層對企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏重視，甚至少數(shù)公司的內(nèi)部審計處于空白狀態(tài)。其二，內(nèi)部審計與外部審計分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門與外部審計部門在審計工作中無法協(xié)同一致，造成審計信息不準確以及審計資源浪費。其三，內(nèi)部審計部門的審計人員專業(yè)水平不高，導(dǎo)致外部審計部門在對審計企業(yè)進行審計時，內(nèi)部審計部門提供的審計信息存在錯漏，審計方法存在缺陷。

四、政策建議

針對審計事務(wù)中存在的問題，本文提出如下政策建議：首先，提高公司管理層對內(nèi)部審計以及外部審計的重視。使公司管理層明確公司的內(nèi)部審計與公司的生產(chǎn)經(jīng)營以及盈利水平關(guān)系密切，甚至直接影響到公司的經(jīng)營利潤。其次，為解決內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)問題，我國相關(guān)部門可以通過完善相關(guān)法律法規(guī)，以及頒布審計業(yè)務(wù)指南的方式，規(guī)范公司內(nèi)部審計與外部審計流程，建立內(nèi)部審計與外部審計合作機制，并在審計工作中確立內(nèi)部審計主導(dǎo)原則。最后，內(nèi)部審計部門可以通過加強職業(yè)培訓(xùn)的方式，通過邀請審計業(yè)內(nèi)專業(yè)以及實務(wù)經(jīng)驗豐富的審計師的方式，為從事公司內(nèi)部審計的審計人員進行培訓(xùn)，從而提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平。

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