調(diào)整以前度會(huì)(調(diào)整以前年度費(fèi)用如何入賬)

1.調(diào)整以前年度費(fèi)用如何入賬

涉及上年損益的科目需要通過(guò)“上年損益調(diào)整”科目反映，相應(yīng)的損益科目不能直接調(diào)整。前一年的損益調(diào)整將或多或少收取前一年的費(fèi)用，可以應(yīng)通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目來(lái)代替原相關(guān)損益類科目

借：以前年度損益調(diào)整（制造費(fèi)用）

貸：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）

擴(kuò)展資料：

會(huì)計(jì)做賬必備知識(shí)以我國(guó)最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩為根據(jù)，反應(yīng)出會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)改造發(fā)展的最新成果，剔除了陳舊過(guò)時(shí)的內(nèi)容，使讀者學(xué)即有所成，同時(shí)，結(jié)合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2008年1月1日起施行）的實(shí)行，經(jīng)過(guò)實(shí)例詳盡闡明有關(guān)所得稅的計(jì)算，會(huì)計(jì)做賬必備知識(shí)的首要性對(duì)十初次接觸會(huì)計(jì)的人來(lái)說(shuō)了如指掌。

做賬流程

1、根據(jù)出納轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的各種原始憑證進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后，編制記賬憑證。

2、根據(jù)記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。

3、月末作計(jì)提、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證，對(duì)所有記賬憑證進(jìn)行匯總，編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬。

4、結(jié)賬、對(duì)賬。做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。

5、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整，并進(jìn)行分析說(shuō)明。

6、將記賬憑證裝訂成冊(cè)，妥善保管。

參考資料來(lái)源：百度百科-會(huì)計(jì)做賬

2.調(diào)整以前年度損益會(huì)計(jì)科目還有嗎

以前年度損益調(diào)整對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目有資本公積、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)、盈余公積。

以前年度損益調(diào)整是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。以前年度多、少計(jì)費(fèi)用或多、少計(jì)收益時(shí)，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)代替原相關(guān)損益科目，對(duì)方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“這一年的利潤(rùn)分配”科目。

3.上年度哪些會(huì)計(jì)科目調(diào)整用以前年度損益調(diào)整

以前年度損益調(diào)整，主要核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

在新準(zhǔn)則下該科目核算范圍有所變化，以下通過(guò)舉例說(shuō)明。（下列舉例假定所得稅稅率為25%，按凈利的10%提取法定盈余公積，不作其他分配） 一、調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)新負(fù)債 [例1]甲公司與乙公司簽訂一供銷合同中規(guī)定甲公司在2007年8月銷售給乙公司一批物資。

由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失450萬(wàn)元。

該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬(wàn)元。

甲、乙均服從判決，賠償款當(dāng)日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成（假定該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣）。

（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 08年2月10日記錄支付的賠款并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 1000000 貸：其他應(yīng)付款——乙公司 1000000 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250000 貸：以前年度損益調(diào)整 250000 注：250000=1000000*25% 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 750000 貸：以前年度損益調(diào)整 750000 借：以前年度損益調(diào)整 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3000000 貸：其他應(yīng)付款——乙公司 3000000 借：其他應(yīng)付款——乙公司 4000000 貸：銀行存款 4000000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 750000 貸：以前年度損益調(diào)整 750000調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 75000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75000 (2)乙公司的會(huì)計(jì)處理如下： 08年2月10日，記錄收到的賠款并調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：其他應(yīng)收款——甲公司 4000000 貸：以前年度損益調(diào)整 4000000 借：以前年度損益調(diào)整 1000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1000000 借：銀行存款 4000000 貸：其他應(yīng)收款——甲公司 4000000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：以前年度損益調(diào)整 3000000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3000000 調(diào)整盈余公積 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300000 貸：盈余公積 300000 二、資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生資產(chǎn)減值或調(diào)整原確認(rèn)減值金額 [例2]甲公司2007年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬(wàn)（含增值稅），乙公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后計(jì)月內(nèi)付款。

由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額為200萬(wàn)，其中95萬(wàn)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。

甲公司于2008年11月30日（匯算清繳前）收到法院通知，乙公司因破產(chǎn)無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的60%。則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：以前年度損益調(diào)整 350000 貸：壞賬準(zhǔn)備 350000 注：350000=1000000*40%-50000 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500 貸：以前年度損益調(diào)整 87500 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 262500 貸：以前年度損益調(diào)整 262500 調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 26250 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 26250 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回 [例3]甲公司2007年11月銷售的一批商品給乙公司，取得收入120萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%）。

甲公司發(fā)出商品后，按正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。2007年12月31日，該貨款尚未收回，甲公司對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6萬(wàn)元。

2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量原因本批貨物被退回。假定本年度除該事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2008年1月12日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 1200000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000 貸：應(yīng)收賬款 11404000 調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備 60000 貸：以前年度損益調(diào)整 60000 調(diào)整銷售成本 借：庫(kù)存商品 1000000 貸：以前年度損益調(diào)整 1000000 調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50000 貸：以前年度損益調(diào)整 50000 注：50000=200000*25%。

若銷售退回時(shí)間改為2008年3月28日，則以上步驟應(yīng)為調(diào)整所得稅費(fèi)用： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：以前年度損益調(diào)整 50000 調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 15000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15000 注：15000=60000*25% 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)105000 貸：以前年度損益調(diào)整 105000 調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 10500 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10500 四、盤(pán)盈固定資產(chǎn) 盤(pán)盈固定資產(chǎn)以前通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而新準(zhǔn)則指出。

4.以前年度損益調(diào)整可以調(diào)哪些科目

“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度的事項(xiàng)，包括企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口之間發(fā)生的需要調(diào)整的報(bào)告年度損益事項(xiàng)，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。在新會(huì)計(jì)制度中，該科目屬于損益類科目。 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)調(diào)整增加（或減少）以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少（或增加）以前年度虧損，借（或貸戶已有關(guān)科目，貸（或借）記“以前年度損益調(diào)整”科目；企業(yè)由于調(diào)整增加（或減少）以前年度利潤(rùn)（或虧損）而相應(yīng)增加（或減少）的所得稅，借（或貸）記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸（或借）記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；調(diào)整后，同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入‘例潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“以前年度損益調(diào)整”科目無(wú)余額；在利潤(rùn)表中，取消了“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目。 由此可見(jiàn)，“以前年度損益調(diào)整”影響的是期初末分配利潤(rùn)，不影響本期的損益，也不在利潤(rùn)表中反映。該科目不應(yīng)再屬于損益類科目。實(shí)際上它調(diào)整的是“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，從性質(zhì)上應(yīng)屬于所有者權(quán)益科目。 帳務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債。 記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，借（或貸）記“以前年度損益調(diào)整”科目，同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入‘例潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目.涉及損益的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，結(jié)轉(zhuǎn)后，以及調(diào)整增加的所得稅.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)。

3，該科目屬于損益類科目，借（或貸戶已有關(guān)科目，貸（或借）記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣。因此，不影響本期的損益，轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

帳務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年。

由此可見(jiàn)：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字.通過(guò)上述帳務(wù)處理后，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；調(diào)整后。在新會(huì)計(jì)制度中。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，從性質(zhì)上應(yīng)屬于所有者權(quán)益科目。該科目不應(yīng)再屬于損益類科目。實(shí)際上它調(diào)整的是“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目：

1，取消了“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目，這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)；企業(yè)由于調(diào)整增加（或減少）以前年度利潤(rùn)（或虧損）而相應(yīng)增加（或減少）的所得稅。

4，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行帳務(wù)處理，調(diào)整相關(guān)科目，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，包括“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度的事項(xiàng)：企業(yè)調(diào)整增加（或減少）以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少（或增加）以前年度虧損。

2，及其調(diào)整減少的所得稅。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，也不在利潤(rùn)表中反映，貸（或借）記“以前年度損益調(diào)整”科目，特別是損益類科目在結(jié)帳后已無(wú)余額、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附注；

(2)當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，上年度的有關(guān)帳目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，作出相關(guān)帳務(wù)處理，“以前年度損益調(diào)整”科目無(wú)余額。

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整”影響的是期初末分配利潤(rùn)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，包括企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口之間發(fā)生的需要調(diào)整的報(bào)告年度損益事項(xiàng)；在利潤(rùn)表中

5.以前年度損益調(diào)整科目的使用?

以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。

以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。以前年度多、少計(jì)費(fèi)用或多、少計(jì)收益時(shí)，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)代替原相關(guān)損益科目，對(duì)方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。

最終不能影響當(dāng)期的“本年利潤(rùn)”科目。 以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理 一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過(guò)本科目核算。 二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 編輯以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理舉例分析 企業(yè)對(duì)以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，將涉及應(yīng)納所得稅、利潤(rùn)分配以及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。

關(guān)于以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法，雖然在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了規(guī)定，但因具體處理程序不甚明確，加之會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具體情況復(fù)雜，致使此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中差錯(cuò)率極高。下面兩個(gè)案例是筆者在審計(jì)實(shí)踐中遇到的，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，極易發(fā)生錯(cuò)弊的典型，頗具代表性。

一、案例簡(jiǎn)介 案例一：2001年5月，稅務(wù)部門(mén)在對(duì)某國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元（為便于計(jì)算，數(shù)據(jù)已作簡(jiǎn)化處理，下同），因此責(zé)令企業(yè)作納稅調(diào)整，補(bǔ)交所得稅33萬(wàn)元（該企業(yè)所得稅稅率33%）。當(dāng)時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員所作的會(huì)計(jì)處理如下： ①借：所得稅 33（萬(wàn)元） 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33（萬(wàn)元） ②借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33（萬(wàn)元） 貸：銀行存款 33（萬(wàn)元） ③借：本年利潤(rùn) 33（萬(wàn)元） 貸：所得稅 33（萬(wàn)元） ④借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 33（萬(wàn)元） 貸：本年利潤(rùn) 33（萬(wàn)元） 賬務(wù)處理后出現(xiàn)的問(wèn)題： ①該企業(yè)固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，后續(xù)調(diào)整如何進(jìn)行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實(shí)際稅負(fù)相一致？ ②現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)支出。

將補(bǔ)交的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配顯然不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。 ③上年未分配利潤(rùn)的調(diào)增數(shù)不等于補(bǔ)交的所得稅額，處理結(jié)果有誤。

④未作補(bǔ)提盈余公積調(diào)整，會(huì)計(jì)處理“漏項(xiàng)”。 案例二：2000年3月，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某國(guó)有有限責(zé)任公司進(jìn)行審計(jì)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司上年度誤將購(gòu)入的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入“管理費(fèi)用”賬戶，于是在下達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)中要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整（未列明調(diào)賬分錄）。

該公司會(huì)計(jì)人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下： ①借：固定資產(chǎn) 300（萬(wàn)元） 貸：以前年度損益調(diào)整 300（萬(wàn)元） ②借：以前年度損益調(diào)整 300（萬(wàn)元） 貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 300（萬(wàn)元） 賬務(wù)處理存在的問(wèn)題：該公司雖然對(duì)損益作了調(diào)整，但卻在沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整的情況下，直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”，避開(kāi)了納稅環(huán)節(jié)。 二、以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法 有關(guān)以前年度的損益調(diào)整屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，筆者認(rèn)為可將其分為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和非日后事項(xiàng)兩種情況。

各種情況下的會(huì)計(jì)處理方法有所不同，必須具體分析。 （一）日后事項(xiàng)的損益調(diào)整 如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，即年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，則應(yīng)按新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第138條及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)計(jì)處理程序如下： ①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)（上年少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用）時(shí)記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)（上年少計(jì)費(fèi)用、多計(jì)收益）時(shí)記借方。 ②作所得稅納稅調(diào)整。

補(bǔ)交所得稅時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時(shí)作相反的分錄。 ③將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”賬戶。

④調(diào)整盈余公積計(jì)提數(shù)。補(bǔ)提盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時(shí)作相反的分錄。

⑤調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，以及當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

如果提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)。 （二）非日后事項(xiàng)的損益調(diào)整 如果企業(yè)所發(fā)。

6.以前年度損益調(diào)整主要調(diào)整哪些科目

以前年度損益調(diào)整主要調(diào)整損益類科目，具體包括：

①收入類科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益等

②費(fèi)用類科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等。

③直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得：營(yíng)業(yè)外收入

④直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失：營(yíng)業(yè)外支出

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“6901以前年度損益調(diào)整”科目的主要賬務(wù)處理：

（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整，以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。以前年度多、少計(jì)費(fèi)用或多、少計(jì)收益時(shí)，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)代替原相關(guān)損益科目，對(duì)方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“本年利潤(rùn)”科目。

7.調(diào)整以前年度數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)分錄怎么寫(xiě)

以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理：

（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。